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資産取引(Transaction in property)について、アメリカの税法上、購入または交換を通じた株式、家、土地等の資産取引の課税の算出対象となる利益及び損失を算出する一連の基礎となる価額にはBasis, Adjusted basis, Amount realized, Realized gain/loss, Recognized gain/loss, bootの６つの概念がある。税務上の大きな流れでは、

基本概念

①基礎価額(Basis)を算出し、受け取った資産の価額である実現価額(Amount Realized)から調整価額(Adjusted Basis)を差し引き実現利益/損失(Amount Realized)を算出する。Amount Realizedは全額課税される。

• Basis – Adjusted Basis = Amount Realized
• Basis =取得価額(Acquired Costs)
• Adjusted Basis = 取得価額 – 減価償却累計額(Accumulated Depreciation) + 改良
• Amount Realized = Cash, Property(FMV), Service(FMV) + 引き受けたLiability

Amount Realizedは受け取ったCash, 及びProperty, ServiceのFMVと付随するLiabilityを勘案する。
• Cash (boot)
• Cancellation of debt (boot)
• Property received at FMV
• Services received at FMV
• Reduced the amount realized by any selling expenses (ex. Broker’s Commission)

②Gain/Loss RealizedはAmount RealizedとAdjusted Basisの差異で算出される。しかし、Gain/Loss Realizedは計算上の損益であり、税法上課税される利益、損失ではない。
Amount Realized – Adjusted Basis =Realized Gain/Loss

③課税対象となる利益はRecognized gain(認識利益)、控除できる損失(Deductable loss)をRecognized loss(認識損失)という。Recognized gain/lossは交換の際の資産の価額の際に基づいて算出される。

④Boot (交換差金)
資産の譲渡、交換において、資産交換の対象以外の資産(Cash等)などがBootと見なされ、課税対象となる。例えば、投資用の不動産(Adjusted Basis $50,000)を投資用の土地(FMV $60,000)および車両(FMV $10,000)と交換した場合、車両のことをBootという。典型的なBootはCashである。

Basis for property acquired by gift

Giftされた資産を売却等により処分する際のBasisはdonor(贈与者)のtransferred basisにdonorが支払ったgift taxのうち、attributable to the net appreciation in the value of the giftを加算した価額である。Basis for lossはBasis for gainか贈与を受けた日のFMVのいずれか低い価額をBasisとする。両方のBasisを用いると、Gain及びLossが発生する場合には、No gain or lossであり、gainもlossも認識しない。

A gifted B 1,000 shares of XXX corp. common stock in 2006. A’s basis for XXX stock was $5,000. The FMV of XXX stock in 2006 was $4,000 at the time of the gift.

1. If B sold the 1,000 shares of XXX stock in 2009 for $6,000, B’s basis is

Bが$6,000で売却した場合、basis of donorである$5,000を使うと$2,000のgainが発生するため、Basisは＄5,000である。

2. If B sold the 1,000 shares of XXX stock in 2009 for $3,000, B’s basis is

Bが$3,000で売却した場合、贈与を受けた日のFMV($4,000)とBasis of donor($5,000)を比較した場合、FMVの価額は低いので、$3,000 – FMV$4,000=$1,000のLossを認識する。従って、Basisは$4,000である。

3. If B sold the 1,000 shares of XXX stock in 2009 for $4,500, what is the reportable gain or loss in 2009?

$4,500で売却した場合、Basis for donorは$5,000で$500のLossを認識し、FMV$4,000を適用すると $500のGainが発生するためにNo gain or lossである。

Basis of property acquired from decedent

Decedentから相続するbasisは原則としてdecedentの死亡日のFMVとする。Alternate valuation dateが選択された場合、相続する資産のBasisは被相続人の死亡日から６ヶ月目のFMVとする。但し、６ヶ月以内に売却した場合、Basisは売却した日のFMV(売却額)とする。

Nontaxable exchange(非課税交換)

税法上、Business property, investment propertyの同種資産の交換(Like-kind Exchange)の場合、対象となる経済実体が変わっていないという認識に基づき非課税扱いされる。但し、Property for personal use(私有目的で保有される資産)、Inventory, Stocks, Bonds and notes, interest in partnership等の交換はLike-link exchangeから除外される。

Posted on 10/03/2009 | in ordinary | Tags: tax